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新常态下国有企业经济责任审计问题研究

    摘要:目前,我国经济发展步入“新常态”时期,经济结构以及经济发展的环境变化推动着企业的制度改革,进行国有企业经济责任审计,是在新形势下贯彻落实从严治党的有效措施,是从根源上预防和打击腐败现象的有效途径之一。国有企业经济责任审计环境的快速转变,经济责任审计问题也层出不穷,制约国有企业的发展壮大。以国有企业内部领导干部作为经济责任审计对象,发现国有企业经济责任审计存在的问题,只有探索新型多样的工作方法、建立科学全面的评价指标体系、依法公正界定企业领导干部经济责任、强化职业素质的综合培养、完善国企监管考核体制等途径才能精准审计预防腐败。
 
    关键词:新常态;国有企业;经济责任审计
 
    一、新常态下国有企业经济责任审计发展的新态势
 
    国有企业在国有资本领域占据主导地位,从当前的发展情况来看,其在国家重点行业和重点领域发展的集中度越来越高,并购难度也逐渐加大。随着国有企业改革制度的进一步深化,除了少数几个关系到国民经济和民生问题的重要企业之外,企业的所有制结构打破了国有企业原本单一的国有成分模式,国有独资企业在竞争性行业中逐渐退出,国家开始从资产和经济两个方面对国有经济布局和结构进行战略性调整,国有企业经济责任审计发展情况展现出新的姿态。
 
    (一)审计对象变化越来越快
 
    国有企业经济责任审计的对象是企业内部的领导干部,主要表现在其任职期间会计信息和会计信息反映的资产、负债、损益内容的监督与检查[1]。近年来,随着国有企业改革制度的不断深入和国有企业改革速度的加快,国有资本企业不断退出竞争性行业,股份制企业和有限责任公司的设立,使国有和国有控股企业的数量逐渐减少,从而大大降低了现有企业的审计范围,以国有企业为审计重点的各级审计机关的审计对象由此发生质的变化。
 
    (二)审计内容越来越多
 
    经济责任审计的主要内容是财务审计,重点关注是资产、负债、盈亏的真实性、国有资产的安全完整性、保值增值等。国有资本集中在与国民经济和民生问题息息相关的重要产业、大型企业集团和重点企业集团,骨干企业的规模向大型化、综合性方向发展,新的投资融资公司已经出现。同时,企业的类型也从生产型转向综合型,业务范围已从原来的生产经营扩展到很多领域,公司财务会计、内部控制、业务管理和业务范围的复杂性大大增加,国有企业内部领导干部审计经济责任的基本态势是全面覆盖,其经济责任审计不仅要对企业财政财务收支进行审计,还要对公司内部领导干部任职期间公司资产、负债、收入和支出以及一些重大决议进行了评估,确保审计监督领域不留盲点、不留死角,杜绝领导干部贪污腐败行为,推进社会主义法制建设,加强领导干部监督管理。
 
    (三)审计要求越来越严格
 
    在新形势下,公司在经营理念、管理方法、会计核算方法等方面的信息应用理念发生了根本性的变化。以前,大多数企业审计师仅局限于检查违反财经法规制度的犯罪行为,对现代企业经营管理、宏观经济、法律知识、计算机知识、信息系统运用等方面的内容了解不多不深、掌握不够的老要求已经成为过去式,为了保证国有企业经济责任审计工作的质量,必须加强指导和规范国有企业经济责任审计项目流程和操作的方法[2]。因此,国有企业内部领导干部的工作评定、责任界定、处理方法、意见要求越来越严格,《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》(以下简称《细则》)要求审计师执行审计任务时,对主要审计对象任期至少审计一次,并且要求相关部门和企业根据具体的规章制度,制定企业领导层和企业领导干部的经济责任审计的相关规定。
 
    (四)审计的范围越来越广
 
    在过去,领导干部经济责任审计的主要内容是财政财务收支审计,但单一的财政财务收支审计工作不能充分反映国家领导干部履行经济责任的情况,因此,新形势下进行经济责任审计工作需要有新视角,需要进行更宽广的审计范围。例如,在贯彻国家的宏观调控政策下,国有企业的制度改革情况,企业发展的战略和规划,财政财务收支结构、预算安排和重大调整情况都是需要被重视的,而财政财务收支审计只是其内容之一。只有通过发现问题、分析问题、解决问题才能大力发展国有企业经济,反映国有企业领导干部经济责任履行情况。
 
    (五)审计的技术水平越来越高
 
    随着经济责任审计的发展,审计事项变得越来越复杂。经济责任审计在国家治理、干部监督管理和预防腐败等方面的作用日益突出。社会审计与国家审计的整合以及审计师的流动,审计范围的扩大、审计评价的新要求以及审计结果应用的新机制,都对审计提出了更高的标准和更严格的要求,审计部门必须不断完善审计管理机制,改进审计技术[3]。提高防范审计风险的能力、审计技术,特别是计算机辅助、数学和统计技术,可以通过我国审计人员的学习与借鉴,降低审计成本,提高国有企业经济责任审计技术水平与标准。
 
    二、新常态下国有企业经济责任审计存在问题
 
    (一)企业经济责任审计工作方式单一
 
    1.过于注重被审计对象的工作结果。在现有的审计制度下,对于国有企业内部领导干部进行经济责任审计,一般都以结果为导向,将其任职期间工作结果的好坏与否作为对领导干部进行评价考核的依据,但这种做法从时间的角度上来说,具有一定程度的片面性,在对国有企业内部领导干部进行审计过程中的监督管理存在一定的漏洞[4]。有些领导干部可以通过钻法律法规的漏洞达到实现工作目标的目的,例如偷工减料、挪用专项资金、虚报财务收入等;而有些领导干部为了确保高质量的工作结果,哪怕在经济责任审计之时也要确保职责的正确履行。因此,不能仅凭借被审计对象的工作结果,来评价国有企业内部领导干部履行经济责任的结果。
 
    2.过于依赖对被审计对象所在单位的财务收支审计。现代企业发展日新月异,在此常态下,国家、社会和市场对国有企业内部领导干部经济责任审计工作的要求越来越高,但是由于财政财务工作的特殊性,例如,受企业经营管理制度、内部控制制度、风险保障制度等因素的影响,导致审计工作质量难以提高。内部控制的建设对于经济责任审计具有非常重要意义,两者相辅相成,企业一旦忽视内部控制建设的监督与评估,使用财政财务结果作为领导干部考核评价与任免的依据,很难客观反映领导干部的履职情况,并且对可能发生的风险难以及时预测,提高了制定健全的预警机制的工作难度。
 
    (二)企业经济责任审计评价标准不一
 
    目前,我国国有企业经济责任审计范围广泛、领域多,评价标准不同,在经济责任审计中的相关规定中起着引导性作用[5]。但是,对一些审计内容与范围的标准化程度还有待提升,使得审计机关的工作人员在进行审计工作时很难有效展开工作,而不同的审计人员或审计机关对待同一问题也会作出不同评价,同时对国有企业内部领导干部经济责任审计评价的标准受市场调控、政府引导等问题的影响,导致审计评价结果缺乏规范性和有效性等,导致审计机关监督和纠正、处理问题能力变弱,影响经济责任审计的质量和有效性,对国有企业内部领导干部履职情况也很难进行客观和公正的评估。
 
    (三)企业内部领导干部经济责任难界定
 
    影响国有企业财政财务收支和经济活动的因素复杂多变,根据相关规定,国有企业内部领导干部在履职期间所负经济责任需要进行公正合理的评价,但在实际情况中却存在领导干部经济责任难界定的问题[6]。主要表现在:一是前任责任与后任责任难界定,企业部门之间任职安排欠妥,往往存在“先离后审”情况,导致审计工作流于形式;二是集体责任与个人责任难界定,在现代企业发展过程中,有企业领导班子集体决策与项目一把手共同决议的情况,但也存在事项经由领导班子集体研究,但决策表面上为集体表决,其实质为具有重大决策权的内部领导干部作出决议,这使审计人员很难区分领导干部的个人责任和集体责任,难以确保审计结果的公正性与准确性。
 
    (四)企业经济责任审计人员素质不一
 
    经济责任审计工作是一项比较特殊的工作,具有复杂性和综合性的特征,对于相关审计人员有着严格的要求,不仅要具有优秀的职业技术能力和优良的职业道德外,还要求在做调查和研究时需要统筹考虑、全盘谋划。但是目前审计工作者的职业素养参差不齐,另外做出审计判断的依据以及评价考核标准不同,一部分审计工作者缺乏专业的工作经验,或者以前所学的专业知识与现有审计情况不同,因此在做出审计判断与形成审计意见时,造成了意见不统一的情况,难以反映审计过程中的实际问题,在审计报告中出现了诸如语言表达不专业等问题,对经济责任审计的权威性和公正性的表现具有一定程度上的影响。
 
    (五)国资管理部门监管考核制度松弛
 
    国有企业内部审计机构一般独立执行企业经济责任审计工作,而一个企业想要有良好的控制环境,为防止控制权滥用,有必要在决策权、监督权和执行权之间形成相互制约的关系,才能打破传统的“递条子”“打招呼”现象,解决“人治”带来的各项问题,但国资管理部门对下属的国有企业监管宽松,对企业内部领导干部任职情况管理不够严格,存在查处不深、处理避重就轻问题等,影响国资组织机制作用的发挥,加大了经济责任审计的风险,影响了经济责任审计的质量。
 
    三、新常态下强化国有企业经济责任审计工作的对策
 
    (一)探索新型多样的工作方法
 
    从审判结果到审判动机、审查行为、审查过程转换。在新常态下,对国有企业内部领导干部任职要求持续上升,审计工作不但要审查公司领导干部的工作内容与工作效果,还要审核日常工作效率与工作方法,更加客观地反映企业内部领导干部任职期间承担的经济责任,为企业进一步评估、奖励、处罚和任免评估问题提供了合理的依据。
 
    从财务审查到审计风险、审查机制、审计内部控制。完善的治理机制有内部控制、风险警示和风险管理。新常态下,三方面的相互结合有助于对被审计方的工作效率、工作内容和工作完成情况进行全面和系统的审查[7]。国有企业经济责任审计应当以上边三方面内容为基础,围绕领导干部执行国家政策方针情况进行全面的监督,可以有效提升领导干部在任期内对经济社会发展的影响,并针对审计问题提出切实可行的措施来减少企业内部损失。
 
    (二)建立科学全面的评价指标体系
 
    经济责任审计评价是经济责任审计的核心体现,是组织人员和有关部门评价领导干部工作的重要参考依据,这与领导干部的功过是非有关,有关部门应尽快制定和实施统一的评估体系,规范审计内容,各级审计机关还要认真分析和研究当前经济责任审计评估工作中存在的问题和困难,切实提高经济责任审计评估的客观性,公正性和科学性。国有企业领导干部不仅要促进企业的经济发展效益,还要负责生态环境和可持续发展,积极与组织人事部门相互协作,全方位评价审计的要求和内容,建立一套科学完善的评价指标体系,确保经济责任审计结果公正合理。
 
    (三)依法公正界定企业领导干部经济责任
 
    新形势下,决策的运行、企业的发展受诸多因素影响,明确经济责任的界定,坚持依法公正界定领导干部的经济责任,有必要划清原干部与当前经济责任人之间的界限,不将以往领导干部的成绩和问题作为现任领导干部的成绩和问题,逐步将审计方式转化为任中审计,明确界定集体决策和个人决策界限来减少决策履行过程中的错误,对于不可预见性的问题进行客观分析并给予正确界定,有效界定企业内部领导干部任期内所做的成绩和需要负责的问题,做到以权定责、以责定审、以审定评,从而实现高质量、低风险、利用度高的审计结果。
 
    (四)强化职业素质的综合培养
 
    经济责任审计的专业化要求审计工作者必须具有高效的专业素养和职业道德,审计质量的高低也关乎审计人员的素养。一方面,审计人员必须在思想上重视经济责任审计工作,对新进审计人员需要提出学历、职称要求。为确保坚实的理论基础和丰富的审计工作经验,激励审计组织内部工作人员积极参加相关职称考试,形成良好的学习氛围,逐渐适应新常态下的各种审计要求,提高对审计工作者的专业培训,不断学习先进的审计理念与方法,提高审计人员的综合分析能力和专业判断能力。另一方面,要通过学习和培训培养审计人员的职业道德素养,保证能够快速、高质量的完成审计工作。
 
    [1]魏婷.完善新常态下国有企业经济责任审计的探讨[J].财政监督,2018(3):67.
 
    [2]赵炯.国有企业内部经济责任审计存在的问题及对策[J].现代国企研究,2016(18):70.
 
    [3]刘晖.试论国有企业经济责任审计评价体系构建[J].胜利油田党校学报,2015(6):92—94.
 
    [4]位浩.国有企业领导人员经济责任审计案例研究———以R市烟草公司为例[D].郑州:河南财经政法大学,2017.
 
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